Gümrüksüz Satış Mağazalarında Antrepo İhlalleri Durumunda ÖTV Matrahının Nasıl Hesaplanacağına Dair Gümrükler Genel Müdürlüğü Yazısı

Ali ÇAKMAKÇI - YMM

27.05.2019 - 17:37 Yayınlanma

3 Paylaşım

Özet:

Hazine ve Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından Ticaret Bakanlığı Gümrükler Genel Müdürlüğüne gönderilen yazı (19/4/2019 tarihli ve 59353 sayılı yazı) kapsamında gümrüksüz satış mağazalarında satışa sunulan ÖTV Kanununa ekli (III) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan eşyaya ilişkin olarak antrepo rejiminin ihlali neticesinde gümrük yükümlülüğünün doğmuş olması sebebiyle ÖTV tahsil edilmesi gereken hallerde, ÖTV'nin hesaplanmasına ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.

İçerik:

Yazı içeriğine göre, 4458 sayılı Gümrük Kanununun 95 inci maddesi uyarınca özel antrepo statüsünde olan gümrüksüz satış mağazalarında satışı yapılan, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listenin (B) cetveli kapsamında yer alan mallara ilişkin olarak, mükellefin kusuru nedeniyle meydana gelen telef, kayıp ve çalınmalarda gümrükyükümlülüğünün doğmuş olması nedeniyle, Gümrüksüz Satış Mağazaları Yönetmeliğinin 30 uncu maddesi uyarınca vergi ve ceza tahakkuku gereken ÖTV'nin hesaplanmasında, malların perakende satış fiyatının esas alınıp alınamayacağı, alınacaksa söz konusu malların perakende satış fiyatı olarak gümrüksüz satış mağazalarındaki satış fiyatının mı yoksa söz konusu malın iç piyasadaki satış fiyatının mı esas alınacağı ile perakende satış fiyatı tespit edilemeyen mallarda matrahın nasıl hesaplanacağına ilişkin Başkanlığımız(GİB) görüşünün bildirilmesinin talep edildiği anlaşılmıştır. Bilindiği üzere, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi

Kanununun (1/1-c) maddesine göre, Kanuna ekli (III) sayılı listedeki malların ithali veya imal edenler tarafından teslimi bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi olup, anılan Kanunun (3/e) maddesine göre, ithalatta vergiyi doğuran olay, 4458 sayılı Gümrük Kanununa göre gümrük yükümlülüğünün doğması, ithalat vergilerine tabi olmayan işlemlerde ise gümrük beyannamesinin tescilidir.

Anılan Kanunun (7/7) maddesiyle, 4458 sayılı Gümrük Kanununun transit, gümrük antrepo, dahilde işleme, gümrük kontrolü altında işleme rejimlerine tâbi tutulanlar ile serbest bölgeler ve geçici depolama yerleri hükümlerinin uygulandığı malların vergiden müstesna olduğu hüküm altına alınmıştır.

Ayrıca, mezkûr Kanunun (11/4) maddesinde, Kanuna ekli (III) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan mallara ait özel tüketim vergisi matrahının, bunların nihai tüketicilere perakende satış fiyatının olduğu; (11/5) maddesinde ise bu mallar için maktu vergi ile birlikte, asgari maktu vergi tutarına göre hesaplanacak vergi tutarından az olmamak üzere nispi vergi uygulanacağı hükme bağlanmıştır

Öte yandan, anılan Kanunun (16/2) maddesinde, 4458 sayılı Gümrük Kanunu ile diğer kanunlar gereğince ithalat vergileri teminata bağlanarak işlem gören mallara ait özel tüketim vergisinin de aynı usule tâbi tutulacağı hüküm altına alınmıştır.

Söz konusu hükümlerin uygulama usul ve esaslarına ilişkin açıklamalara Özel Tüketim Vergisi (III) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinde yer verilmiştir.

Öte yandan, ilgide kayıtlı yazınızda, 4458 sayılı Gümrük Kanununun 95 inci maddesi uyarınca 8/8/2017 tarihli ve 30148 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Gümrüksüz Satış Mağazaları Yönetmeliğinin 30 uncu maddesi gereği vergi ve ceza tahakkuku gereken durumlarda, CIF kıymetten daha düşük olmamak kaydıyla eşya depo veya mağazaya alınırken beyan ve tevsik edilen kıymetin esas alınacağından le gümrüksüz satış mağazasında mükeiiefn kusuru nedeniyle meydana gelen telef, kayıp ve çalınmalarda gümrük yükümlülüğünün doğması nedeniyle ÖTV Kanununun (3/e) maddesi hükmü gereğince vergiyi doğuran olayın meydana geldiği belirtilmektedir.

Buna göre, gümrüksüz satış mağazasında antrepo rejimin ihlali niteliğinde olduğu anlaşılan durumlardan dolayı gümrük yükümlülüğünün doğmuş olması sebebiyle, vergiyi doğuran olayın gerçekleşmesi neticesinde ÖTV'nin tahsil edilmesi gereken hallerde, ÖTV Kanununa ekli (III) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan mallara ait özel tüketim vergisi matrahı olarak bunların (yurt içinde) nihai tüketicilere perakende satış fiyatının dikkate alınması gerekmekte olup, bu matrah üzerinden hesaplanan ÖTV'nin, asgari maktu vergi tutarına göre hesaplanan vergi tutarından düşük olmayacağı ve hesaplanan ÖTV olarak dikkate alınacak tutara, birim ambalaj başına belirlenen maktu vergi tutarının da eklenmesi gerektiği tabiidir.Öte yandan, vergiyi doğran olayın gerçekleştiği tarih itibarıyla söz konusu malların nihai

tüketicilere perakende satış fiyatının tespit edilemediği hallerde, Tarım ve Orman Bakanlığına bağlı Tütün ve Alkol Dairesi Başkanlığının görüşüne başvurulabileceği değerlendirilmektedir.

Bilgilerinize Saygılarımızla Arz Olunur.

Ali Çakmakçı
Yeminli Mali Müşavir / Bağımsız Denetçi

Önceki Sonraki

Ali ÇAKMAKÇI - YMM

Yazar-Ali ÇAKMAKCI Yeminli Mali Müşavir (Sworn In CPA), Bağımsız Denetçi (Independent Auditor), Vergi Bölüm Başkanı (Head Of Tax, Genel Müdür Yardımcısı (Vice President), Mali İşler Koordinatörü (CFO-Genel Müdür Yardımcısı), E. Hesap Uzmanı (F. Tax Inspector) Aslen Konya'lı olan ÇAKMAKCI, 1982 yılında Ankara’da doğdu. 1999 yılında Gazi Üniversitesi Yabancı Diller Okulu’nu (İngilizce) bitirdi ve 2004 yılında Gazi Üniversitesi İİBF İşletme Bölümü’nden mezun oldu. Aynı yıl yapılan Hesap Uzmanları Kurulu giriş sınavında başarılı olmak suretiyle Hesap Uzman Yardımcılığı’na atandı. 2008 yılında yapılan yeterlik sınavında başarı göstererek üçlü kararname ile Hesap Uzmanlığı görevine atanmış ve büyük hacimdeki inşaat, turizm, çelik konstruksiyon, konfeksiyon, ticaret, altın ticareti (mücevherat), hizmet sektörü, telekominikasyon, sigorta, kağıt üretimi, elektrik, gayrimenkul alım satımı vb alanlarda üst düzey vergi incelemeleri, karapara soruşturmaları ve bilimsel konularda çalışmalar yaptıktan sonra, 2010 yılında bir Kurumun Mali İşler Koordinatörlüğü (CFO)’ne ve ilişkili bir şirketin Genel Müdür Yardımcılığı’na atanmıştır. 2012 yılında ise akaryakıt dağıtım ve bayilik, inşaat, sigorta, hastane, üniversite gibi konularda faaliyette bulunan bir şirkette Genel Müdür Yardımcısı olarak görev yapmıştır. Bir Yeminli Mali Müşavirlik şirketinde 2 yıl Vergi Bölüm Başkanı (Head Of Tax) olarak görev yaptıktan sonra TaxAuditingYMM Bağımsız Denetim Kurucu Ortağı olarak görev yapmaktadır. Bulgaristan, BAE-Dubai, Rusya, Hollanda, Fransa gibi pekçok ülke mevzuatlarında önemli bilgi ve deneyimleri bulunan ÇAKMAKCI, tüm müşterilerini yurtdışına taşıyarak şirketlerimizin uluslararası başarılarına önemli düzeyde katkı sağlamaktadır. Halen, havalimanı inşaatleri, mobilya, duvar kağıdı, imalat sektörü, akaryakıt dağıtım ve bayileri, banyo ve mutfak sektörü, uluslararası taşımacılık, ayakkabı, konaklama sektörü, beton, pazarlama, ulaşım, yıllara sari inşaat, özel ve kat karşılığı inşaat gibi 80 den fazla şirkete danışmanlık, denetim, ve tam tasdik hizmeti sunmaktadır. Yabancı dili İngilizce olup, iyi derecede İngilizce bilmektedir. KPDS, IELTS gibi sertifkalara sahip olmakla beraber 2 yıl Wall Strett English Enstitü'de yabancı dil eğitimi almıştır. Evli ve bir oğlu bulunmaktadır. Yeminli Mali Müşavir-YMM (Sworn In CPA) ve Bağımsız Denetim (Independent Auditor) Sertifikalarına sahiptir. Beşiktaş Jimnastik Kulubü (BJK) Kongre Üyesi, İstanbul YMM Odası Üyesi, Konyalılar Derneği Denetim Kurulu Üyesi ve Konsiad ile diğer bazı Derneklerin üyesidir. Ekonomi, özelleştirme, UFRS, vergi hukuku, ticaret hukuku, yükseköğretim mevzuatı gibi çeşitli hukuki alanlarda yazılmış ve ulusal yayın yapan dergilerde yayımlanmış yaklaşık 200 adet makale ve sirkülerleri ile mali konularda çeşitli sunum/seminer çalışmaları bulunmaktadır. Vergi yargısı alanında önemli çalışmaları mevcuttur. Özelleştirme Uygulamalarının Vergi Gelirleri Üzerine Etkisi” (HUK Yayımlanmamış Tez) konusunda tez çalışması; “Vakıf Üniversitelerinin Mali Sorunları “ (Seçkin Kitabevi 2012), “Akaryakıt Sektörü Vergi Ve Mali Hukuk Uygulamaları” (Seçkin Kitabevi 2013), "Konu Ve Sektör Bazlı Vergi Sorunları" (Legal Yayıncılık 2016 ) üzerine yazılmış kitapları bulunmaktadır. Çok sayıda belli hacimdeki şirketlere ve gerçek kişilere denetim ve danışmanlık hizmeti vermektedir. Uzmanlık çalışmaları arasında özetle; Vergi Danışmanlığı Ve Denetimi, KDV ve ÖTV İadesi, Vergi Planlaması, Uluslararası Vergi Planlaması, Vergi (Diğer Mali Hukuk) Danışmanlığı, Vergi İnceleme Danışmanlığı, Bölünme, Birleşme, Tür Değiştirme, Devir Gibi Şirket Yeniden Yapılandırma Ve Yeni Ortaklık Yapıları Oluşturmak, Şirket Değerlemesi, UFRS/Bağımsız Denetim, Transfer Fiyatlandırması, Fiscal Due Diligence, Hisse Satın Alma Anlaşmaları, İç Denetim, Özel Denetim, Teşvik Belgesi Alınması.

Yazarın Diğer Yazıları