Söz konusu sınır tutarlar her yıl yeniden değerleme oranında artırılarak yeniden belirlenmektedir.

Söz konusu sınırlamalara ilişkin tutarlar yıllar itibariyle aşağıda yer almaktadır.

Yıl

Kira Gideri Sınırı (TL)

KDV & ÖTV
Gider Yazma Sınırı (TL)

Taşıt Gideri Sınırı (%)

Amortisman Olarak İndirim Konusu Yapılacak Tutar Sınırı (TL)
– (KDV & ÖTV Hariç)

Vergilerin Maliyet Bedeline Eklendiği veya Binek Otomobilin İkinci El Olarak İktisap Edildiği Hallerde Amortisman Bazı Sınırı (KDV & ÖTV Maliyet, TL)

2021

6.000,00

150.000,00

70%

170.000,00

320.000,00

2022

8.000,00

200.000,00

70%

230.000,00

430.000,00

2023

17.000,00

440.000,00

70%

500.000,00

950.000,00

2024

26.000,00

690.000,00

70%

790.000,00

1.500.000,00

Binek otomobillere ilişkin enflasyon düzeltmesi ile ilgili olarak 555 no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğin “Bilançolarını enflasyon düzeltmesine tabi tutan mükelleflerin beyanname üzerinde yapacakları işlemler”  başlıklı 40’ncı maddesinde verilen örnekte hesap dönemi takvim yılı olan ve bilanço esasına göre defter tutan (M), ticari işletmesinde kullanılmak üzere 15/7/2022 tarihinde katma değer vergisi ve özel tüketim vergisi dahil alış bedeli 1.000.000 TL olan bir adet binek otomobil satın almış ve binek otomobilin iktisabı esnasında ödenen vergilerini binek otomobilin maliyetine dahil etmiştir. Mükellef normal amortisman usulünde yıllık amortismanlarını genel hükümlere göre ayırmakta ve safi kazancın tespitinde gider olarak dikkate alabileceği amortisman tutarını aşan kısmını kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate almaktadır. Mükellef 2023 yılı ve 2024 yılı bilançolarını enflasyon düzeltmesine tabi tutacak, 31/12/2024 tarihli dönem sonu işlemlerinde söz konusu binek otomobilin düzeltilmiş değeri üzerinden amortisman ayıracaktır. Ancak binek otomobilin Gelir Vergisi Kanunu’na göre belirlenen amortismana esas bedelin üzerinde kalan maliyet kısmına tekabül eden amortisman tutarını kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alacağı belirtilmiştir. Tebliğde belirtilen örneğin devamında 2023 yılı ve 2024 yılı bilançolarını enflasyon düzeltmesine tabi tutacağı 31/12/2024 tarihli dönem sonu işlemlerinde söz konusu binek otomobilin düzeltilmiş değeri üzerinden amortisman ayıracaktır. Ancak binek otomobilin Gelir Vergisi Kanunu’na göre belirlenen amortismana esas bedelin üzerinde kalan maliyet kısmına tekabül eden amortisman tutarını kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alacağı belirtilmiştir.

Buna göre tebliği de yer alan örnek üzerinden enflasyon düzeltmesine tabi tutulması halinde aşağıdaki gibi yol haritası izlenebilecektir.

Yıl

Amortisman Toplam Tutarı (TL)

Amortisman Gider Yazma Sınırı (TL)

KKEG (TL)

2022

100.000,00

43.000,00

57.000,00

2023

200.000,00

86.000,00

114.000,00

TOPLAM

300.000,00

129.000,00

171.000,00

2024

200.000,00

86.000,00

114.000,00

2025

200.000,00

86.000,00

114.000,00

2026

300.000,00

129.000,00

171.000,00

İTFA

1.000.000,00

430.000,00

570.000,00

Mükellef kurum tarafından 2022 – Temmuz ayında aktifine kayıt edilen kıymeti 2023 yılı sonunda enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuştur.

- [Temmuz 2022 yurtiçi Yİ-ÜFE 1.738,21 ; Aralık 2023 yurtiçi Yİ-ÜFE 2.915,02 ; ( 2.915,02 / 1.738,21 = 1,67702)

Başlık

Düzeltmeye
Esas Tutar (TL)
(A)

Düzeltme Katsayısı
(B)

Düzeltilmiş
Tutar (TL)
(C) = (A x B)

Düzeltme
Farkı (TL)
(C - A)

Taşıtlar

1.000.000,00

1,67702

1.677.020,00

677.020,00

Birikmiş Amortisman

300.000,00

1,67702

503.106,00

203.106,00

GİDERİ KABUL EDİLEN BRK. AMORT. TUTARI

129.000,00

1,67702

216.335,58

87.335,58

GİDERİ KABUL EDİLMEYEN BRK. AMORT. TUTARI

171.000,00

1,67702

286.770,42

115.770,42

Hesap No

B

A

254 Taşıtlar

677.020,00

698 Enflasyon Düzeltme Hesabı

677.020,00

698 Enflasyon Düzeltme Hesabı

203.106,00

257 Birikmiş Amortismanlar

203.106,00

- [Aralık 2023 yurtiçi Yİ-ÜFE 2.915,02 ; Haziran 2024 yurtiçi Yİ-ÜFE 3.483,25 ; ( 3.483,25 / 2.915,02 = 1,19493)

Başlık

Düzeltmeye
Esas Tutar (TL)
(A)

Düzeltme Katsayısı
(B)

Düzeltilmiş
Tutar (TL)
(C) = (A x B)

Düzeltme
Farkı (TL)
(C - A)

Taşıtlar

1.677.020,00

1,19493

2.003.921,51

326.901,51

Birikmiş Amortisman

503.106,00

1,19493

601.176,45

98.070,45

Düzeltme Öncesi BA

Düzeltme Sonrası BA

A

GİDERİ KABUL EDİLEN BRK. AMORT. TUTARI

129.000,00

216.335,58

B

GİDERİ KABUL EDİLMEYEN BRK. AMORT. TUTARI

171.000,00

286.770,42

C=A+B

TOPLAM

300.000,00

503.106,00

Birikmiş amortisman içinde 2023 hesap döneminde KKEG

171.000,00

503.106,00

171.000/503.106=0,34

Başlık

Düzeltmeye
Esas Tutar (TL)
(A)

Düzeltme Katsayısı
(B)

Düzeltilmiş
Tutar (TL)
(C) = (A x B)

Düzeltme
Farkı (TL)
(C - A)

Taşıtlar

1.677.020,00

1,19493

2.003.921,51

326.901,51

Birikmiş Amortisman

503.106,00

1,19493

601.176,45

98.070,45

Alternatif 1 Muhasebe Kaydı

Hesap No

B

A

257 Birikmiş Amortismanlar

98.070,45

658 Enflasyon Düzeltmesi Zararları

98.070,45

Alternatif 2 Muhasebe Kaydı

Hesap No

B

A

257 Birikmiş Amortismanlar

98.070,45

658 Enflasyon Düzeltmesi Zararları

64.737,42

698 Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar

33.333,03

 

Sonuç

Enflasyon düzeltmesi tebliğine göre, düzeltme işlemlerinde 698 no.lu “Enflasyon Düzeltme Hesabı” kullanılıyor. Bunun sonucuna göre 698 hesaba kayıt edilen bakiyelerin toplamının 698 hesabın borç vermesi durumunda 658 hesabında gider olarak dikkate alınacağı 698 hesabın alacak bakiyesi vermesi durumunda ise 648 hesabına gelir olarak dikkate alınacağı belirtilmiştir. Böylelikle enflasyon etkisinin finansal tablolara etkisi görülmektedir.

Fakat binek araçlara ilişkin vergi mevzuatımızda farklı düzenlemeler bulunduğundan ayrıca ele almak gerekir. Buna göre binek araçlara getirilen gider kısıtlamasından dolayı birikmiş amortismanların enflasyon endekslemesine tabi tutulması sonucu önceki yıllarda kurum kazancından indirilemeyen giderlerin endeksleme sonucu oluşan fark içerisindeki payı kadar kısmının gene kurum kazancından indirilemeyecektir. Buna göre kurum kazancından indirilemeyecek olan endeksleme farkının 698 hesabına doğrudan kayıt edilmesi halinde KKEG takibinin hayli zor olacağı görüşündeyiz. Bu yüzden endekslemeden kaynaklı birikmiş amortisman KKEG tutarının 698 hesabı yerine 689 hesabının alt detayında takip edilmesi daha uygun olabileceği kanaatindeyiz.

KPMG | İsa Öztürk Tam Tasdik, Müdür