Bu sorgulamada; gelir tablosunda beyan edilen 660-661 Borçlanma Giderleri ile 656 Kambiyo Zararları hesaplarındaki tutarların, finansman gider kısıtlaması oranı ile çarpımının birebir KKEG tutarına yansıyıp yansımadığından hareket edildiği anlaşılıyor.

Örneğin,

- Gelir tablosunda yer alan finansman gideri ve Kambiyo zararlarının toplamı 100 br,

- Finansman gider kısıtlaması oranı (öz kaynak-yabancı kaynak verilerine göre) yüzde 20 ise,

(100 x %20 x %10=) 2 br KKEG beyan edilip edilmediğine bakıldığı anlaşılıyor.

OYSA Kİ BU HESAPLAMA O KADAR DA BASİT DEĞİL:

Zira, 18 numaralı Kurumlar Vergisi Tebliğinde de belirtildiği gibi;

Aktif kalemlere ait kur farkı zararları bu hesaplamada dikkate alınmaz. (Örneğin, döviz cinsinden banka mevduatının kur değerlemesinden kambiyo zararı doğmuş ise, bu zarar finansman gideri sayılmaz ve dolayısıyla da kısıtlamaya tabi tutulmaz.)

Aynı yabancı kaynak kalemine ilişkin bazı ara dönemlerde kambiyo kârı doğmuş ise bu tutarların netleştirilmesi gerekir. (Örneğin, 320 Satıcılar hesabında izlenen döviz cinsinden bir borcun kur değerlemesinden ilk geçicide kambiyo kârı, sonrakilerde ise kambiyo zararı doğdu ise bu tutarların netleştirilerek finansman gider kısıtlaması kapsamındaki tutarın tespit edilmesi gerekir.)

BU GİBİ SEBEPLERLE;

- GELİR TABLOSUNDAKİ FİNANSMAN GİDERİ VE KAMBİYO ZARARLARI TOPLAMI İLE

- GİDER KISITLAMASI KAPSAMINDAKİ FİNANSMAN GİDERLERİ TUTARLARI

FARKLILAŞABİLİR.

Bu farklılaşmaların göz önünde bulundurulması gerekir.

İrfan Vural

YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİR