Şimdi, türkü ile yapılan düzenlemenin ne ilgisi var diye düşünüyorsunuz değil mi? Evet, yapılan düzenleme bu türkü ile çok yakından alakalı. Çünkü, bu düzenleme ile, KDV iade talep süresi 5 yıldan 2 yıla indirildi, ama mükelleflerin çok büyük bir kısmı bunu fark edemedi bile.

Şimdi anladınız mı?

Değişiklikten önce KDV iadeleri hangi sürede talep edilebiliyordu? 

KDV Kanununun 29/2. Maddesine göre indirimli KDV oranına (% 1 ve 8) tabi mal teslimi ve hizmet ifalarından doğan KDV iadeleri hariç olmak üzere, Kanunun 32. Maddesi ile geçici maddelerinde düzenlenen tam istisnalar ile kısmi tevkifat uygulamasından doğan KDV iadelerinin hangi sürede talep edilebileceği hususunda KDV Kanununda açık bir düzenleme olmadığından, bu iadeler Vergi Usul Kanununun düzeltme hükümlerine tabi bulunuyordu. Yani, KDV iadeleri 5 yıllık tarh zamanaşımı süresi içerisinde düzeltme yapılarak talep edilebiliyordu.

KDV Kanununun 29/2. Maddesine göre indirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV iadeleri ise, izleyen yılın en geç Kasım ayı beyannamesinin verileceği tarihe kadar (24 Aralık) istenebiliyordu.

KDV iade talep süresi ile ilgili ne değişiklik yapıldı? 

3065 sayılı KDV Kanununun 32. maddesinin birinci fıkrasına 7104 sayılı Kanunun 10. maddesiyle “indirilemeyen Katma Değer Vergisi,” ibaresinden sonra gelmek üzere “işlemin gerçekleştiği dönemi izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar talep edilmesi şartıyla” ibaresi eklendi. Yapılan bu değişiklik, 1 Ocak 2019 tarihinden itibaren yürürlüğe girdi.

Madde hükmünün bu değişiklikten sonraki son şekli ise aşağıda yer alıyor: “Madde 32- Bu Kanunun 11, 13, 14 ve 15 inci maddeleri ile 17 nci maddenin (4) numaralı fıkrasının (s) bendi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen Katma Değer Vergisi, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak Katma Değer Vergisinden indirilir. Vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen Katma Değer Vergisi, işlemin gerçekleştiği dönemi izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar talep edilmesi şartıyla Maliye ve Gümrük Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunur. (…)”

Bu değişikliğin yapılma gerekçesi ise şu şekilde: “3065 sayılı Kanunun 32. maddesinin birinci fıkrasında yapılan değişiklik ile iade hakkı doğuran işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergisinin iadesinin talep edilebileceği süre Kanunda açıkça belirlenmektedir.”

KDV Kanununun 32. Maddesinde yapılan bu düzenlemeyle, 2019 ve izleyen yılların vergilendirme dönemlerine ilişkin işlemlerden kaynaklanan iade taleplerine ilk defa talep edilebilme süresi, yani süre sınırı konuldu.

Böyle bir düzenlemeye neden ihtiyaç duyuldu?

5 yıllık tarh zamanaşımı süresi içerisinde yüklenilen KDV’nin indirim yoluyla telafi edilme tercihinden vazgeçilerek KDV beyannamelerinde düzeltme yapılmak suretiyle KDV iade talebinde bulunulabilmesi, KDV iadelerinde karışıklıklara neden oluyordu. Bunu önlemek için, iade hakkı doğuran işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV’nin iadesinin talep edilebileceği bir süre konulması ihtiyacı doğdu. Bu şekilde, iadenin zamana bırakılması ve yayılması, ihtiyaç duyulduğunda tercih değişikliğine gidilerek yada keyfi olarak iade talep edilerek kullanılması önlenmiştir.

Değişiklikten sonra KDV iadelerinin talep süresinde ne değişti, ne değişmedi? 

Hazine ve Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı, KDV Kanununun 32. Maddesinde 7104 sayılı Kanunla yapılan bu değişiklikle ilgili olarak 15 Şubat 2019 tarihli ve 30687 sayılı Resmi Gazete’de yayımladığı 23 Seri No.lu KDV Genel Uygulama Tebliği’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğde iade talep süresine ilişkin olarak ayrıntılı açıklamalar yaptı.

- İndirimli orana tabi işlemlerde KDV iade talep süresi

Mükelleflerin, indirimli orana tabi mal teslimi ve hizmet ifalarıyla ilgili olarak yüklenip indirim yoluyla gideremedikleri ve tutarı Cumhurbaşkanınca tespit edilecek sınırı aşan KDV’lerin iadesini, en geç indirimli orana tabi işlemin gerçekleştiği yılı izleyen yılın Ocak-Kasım vergilendirme dönemlerine ilişkin KDV beyannamelerinin (yılın sonuna kadar Ocak-Kasım vergilendirme dönemlerine ilişkin verilen düzeltme beyannameleri dahil) herhangi birinde talep etmeleri ve indirimli orana tabi işlemin gerçekleştiği yılı izleyen yılın sonuna kadar standart iade talep dilekçesi ile iade için aranılan belgelerle birlikte vergi dairelerine başvurmaları gerekiyor. YMM KDV İadesi Tasdik Raporuyla talep edilen iadelerde ise, YMM Raporunun, indirimli orana tabi işlemin gerçekleştiği yılı izleyen yılın sonundan itibaren altı ay içinde ibraz edilmesi zorunlu.

- Tam İstisna kapsamındaki işlemlerde KDV iade talep süresi

Mükelleflerin Kanunun 32. maddesi ile geçici maddelerinde yer alan tam istisna kapsamındaki işlemlere ilişkin KDV iade taleplerini, istisnaya tabi işlemin gerçekleştiği dönemi izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar yapmaları gerekiyor. İadelerin YMM KDV İadesi Tasdik Raporuyla talep edilmesi halinde ise, YMM Raporunun, istisnaya tabi işlemin gerçekleştiği dönemi izleyen ikinci takvim yılının sonundan itibaren altı ay içinde ibrazı zorunlu.

- Kısmi Tevkifat uygulanan işlemlere ilişkin iade talep süresi

Mükelleflerin, kısmi KDV tevkifat uygulanan işlemlerine ilişkin iade taleplerini, tevkifata tabi işlemin gerçekleştiği dönemi izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar ilgili dönem beyannamelerinde iadeye konu olan KDV alanında beyan etmeleri ve en geç bu süre içinde standart iade talep dilekçesiyle birlikte iade için aranılan belgelerle vergi dairelerine başvurmak suretiyle yapmaları gerekiyor. YMM KDV İadesi Tasdik Raporuyla talep edilen iadelerde ise, YMM Raporunun, tevkifata tabi işlemin gerçekleştiği dönemi izleyen ikinci takvim yılının sonundan itibaren altı ay içinde ibrazı zorunlu.

İade talep süresi dolduktan sonra düzeltme beyannamesi verilerek iade talep edilebilir mi?

Yukarıda belirtilen iade talep sürelerinin dolmasından sonra, geçmiş dönemler için düzeltme KDV beyannamesi verilmek suretiyle iade talep edilmesi mümkün bulunmuyor. Bu konu son derece net ve açık olarak Tebliğde yer alıyor. Yani, tartışmaya açık değil.

KDV iade talep süresinde yapılan bu değişiklik, hangi tarihten itibaren doğan iadeler için geçerli?

KDV Kanununun 32. Maddesinde yapılan söz konusu değişiklik 1 Ocak 2019 tarihinden itibaren yürürlüğe girdi. Dolayısıyla, 7104 sayılı Kanunla KDV iadelerine getirilen iade talep süresi, 2019 ve izleyen yılların vergilendirme dönemlerine ilişkin işlemlerden doğan KDV iade talepleri için geçerli. Yani, 2019 ve izleyen yılların vergilendirme dönemlerine ilişkin işlemlerden doğan KDV iadelerinin, iadeye konu işlemin gerçekleştiği dönemi izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar talep edilmesi gerekiyor.

'İade Talep Süresi' konusunda yapılan bu düzenleme, 2018 ve önceki yıllara ilişkin KDV iadeleri içinde geçerli mi?

7104 sayılı Kanunla yapılan düzenleme 1 Ocak 2019 tarihinden itibaren yürürlüğe girdiğinden ve 2019 yılından itibaren doğacak KDV iade talepleri için geçerli olduğundan, 2018 ve önceki yıllara ilişkin KDV iadelerinin, önceden olduğu gibi 5 yıllık tarh zamanaşımı süresi içerisinde düzeltme yapılarak talep edilmesi mümkün bulunuyor. Yani, yapılan değişiklik 2018 ve öncesi dönemlerde doğan KDV iadeleri için geçerli değil.

Abdullah TOLU
Yeminli Mali Müşavir