193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 63. maddesinin birinci fıkrasına göre, ücretin gerçek safi değerinin işveren tarafından verilen para ve ayınlarla sağlanan menfaatler toplamından, aynı maddede sayılan indirimler yapıldıktan sonra kalan miktardır.
Hayat/Şahıs Sigorta Primlerinin İndiriminde Genel Esaslar
Ücretin gerçek safi değerinin tespitinde dikkate alınacak hayat/şahıs sigorta primlerinin indirim konusu yapılması ile ilgili hükümler, GVK'nın 63/3. bendinde yer almaktadır. Buna göre, ücretin safi tutarının tespitinde dikkate alınacak sigorta primleri:
Mükellefin şahsına, eşine ve küçük çocuklarına ait birikim priminin alındığı hayat sigortalarına ödenen primlerin %50’si,
Ölüm, kaza, hastalık, sağlık, engellilik, analık, doğum ve tahsil gibi şahıs sigorta primlerinin %100’ünden,
oluşmaktadır. İndirim konusu yapılacak primlerin toplamı, ödendiği ayda elde edilen ücretin %15’ini ve yıllık olarak asgari ücretin yıllık tutarını aşamayacaktır.
Çalışana Sağlanan Menfaatin Brüte Tamamlanması
İşverenler tarafından çalıştırdığı personelin kendisi, eşi veya çocukları için yıllık olarak düzenlenen tamamlayıcı sağlık sigortası poliçesine ait primlerin işverenler tarafından ödenmesi halinde
Prim tutarlarının çalışana yapılan net ücret ödemesi olarak kabul edilmesi,
Her bir aya isabet eden tutarın brüte iblağ edilmesi,
Brüt tutarın bordroya yansıtılarak ücret matrahına dahil edilmesi ve gelir vergisi tevkifatına tabi tutulması,
gerekmektedir.
Safi Ücret Tutarının Tespitinde İndirim Konusu Yapılması
Tamamlayıcı sağlık sigortası prim tutarlarının: O ayda elde edilen ücretin %15'ini ve yıllık olarak asgari ücretin yıllık tutarını (2025 yılı için 26.005,50 TL x 12 = 312.066 TL) aşmaması kaydıyla,
GVK’nın 63/3 numaralı bendi uyarınca vergi matrahının tespitinde indirim olarak dikkate alınması,
Sigorta primlerinin yıllık ödenmesi halinde, kalan ay sayısına bölünerek aylık prim tutarının matrahtan indirilmesi,
mümkün bulunmaktadır.
Asgari Ücret İstisnasında Dikkate Alınması
Hizmet erbabının maaş ve benzeri ücret ödemeleri ile tamamlayıcı sağlık sigortası ödemelerinin aylık toplamına:
GVK’nın 23/18 numaralı bendinde yer alan gelir vergisi istisnası,
488 sayılı Damga Vergisi Kanununa ekli (2) sayılı tabloda yer alan damga vergisi istisnası,
uygulanabilecektir.
Gider Olarak Dikkate Alınması
İşverenler tarafından ödenen tamamlayıcı sağlık sigortası primleri:
İşle ilgili olduğundan,
Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen ücret kapsamında sayıldığından,
GVK’nın 40/1 numaralı bendi çerçevesinde genel gider olarak indirim konusu yapılabilecektir.
İmdat Türkay
Gelir İdaresi Grup Başkanı
Linkedin paylaşımından alıntı yapılmıştır.
